Размер налоговой нагрузки по отраслям. Как рассчитать налоговую нагрузку. Налоговая нагрузка по НДС: понятие и нормативная база
Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности в 2017 году — опубликованые ФНС России данные о налоговой нагрузке, на основании которых налоговая служба определяет, кого будет проверять. Данные налоговой нагрузки публикуются ежегодно в Приложении 3 к .
Здесь приведены данные за 2016 год, которые были опубликованы в мае 2017 года.
Данные по налоговой нагрузке за 2017 год (опубликовано в мае 2018 года) по ссылке:
Комментарий
Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности ежегодно рассчитывается Федеральной налоговой службой Российской Федерации (ФНС РФ) и публикуется в Приложении 3 к .
Налоговая нагрузка используется ФНС РФ как один из критериев для назначения выездной налоговой проверки. Так, если фактическая налоговая нагрузка налогоплательщика существенно ниже среднеотраслевой, то налоговый орган считает это как подозрительный признак и может провести налоговую проверку (см. ).
Анализ налоговой нагрузки входит в состав - сравнение налоговых показателей организации (налогоплательщика) с показателями других компаний отрасли или соответствующего рынка.
В 2017 году известна налоговая нагрузка за 2016 год. Дело в том, что налоговая нагрузка рассчитывается после обработки налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности за календарный год. Налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность за календарный год ФНС получает к концу марта следующего года. Затем ФНС РФ обрабатывает эти данные и к началу мая следующего года публикует Налоговую нагрузку по видам экономической деятельности за календарный год (например, в мае 2017 года публикуется налоговая нагрузка за 2016 год).
Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности за 2016 год *
| Вид экономической деятельности | 2014 год** | 2015 год** | 2016 год** |
| ВСЕГО | 9,8 | 9,7 | 9,6 |
| Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство | 3,4 | 3,5 | 3,5 |
| Рыболовство, рыбоводство | 6,2 | 6,5 | 7,7 |
| Добыча полезных ископаемых в том числе: |
38,5 | 37,9 | 32,3 |
| добыча топливно-энергетических полезных ископаемых | 42,6 | 41,5 | 35,6 |
| добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических | 8,3 | 11,3 | 11,9 |
| Обрабатывающие производства в том числе: |
7,1 | 7,1 | 7,9 |
| производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака | 19,4 | 18,2 | 19,7 |
| текстильное и швейное производство | 8,1 | 7,8 | 7,7 |
| производство кожи, изделий из кожи и производство обуви | 6,3 | 6,2 | 7,3 |
| обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели | 3,9 | 2,8 | 2,2 |
| производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них | 2,8 | 3,5 | 4,3 |
| издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации | 13,3 | 13,4 | 11,6 |
| производство кокса и нефтепродуктов | 3,4 | 2,6 | 4,7 |
| химическое производство | 3,2 | 4,2 | 3,5 |
| производство резиновых и пластмассовых изделий | 5,6 | 5,6 | 6,0 |
| производство прочих неметаллических минеральных продуктов | 8,0 | 8,6 | 8,6 |
| металлургическое производство и производство готовых металлических изделий | 3,8 | 4,5 | 4,3 |
| производство машин и оборудования | 11,7 | 12,9 | 13,7 |
| производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования | 10,9 | 11,2 | 11,1 |
| производство транспортных средств и оборудования | 6,0 | 6,0 | 5,2 |
| прочие производства | 5,4 | 4,3 | 4,0 |
| Производство и распределение электроэнергии, газа и воды в том числе: |
4,8 | 5,4 | 6,1 |
| производство, передача и распределение электрической энергии | 4,9 | 5,7 | 6,4 |
| производство и распределение газообразного топлива | 2,7 | 1,9 | 3,3 |
| производство, передача и распределение пара и горячей воды (тепловой энергии) | 5,2 | 5,6 | 4,7 |
| Строительство | 12,3 | 12,7 | 10,9 |
| Оптовая и розничная торговля; ремонт авто-транспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования в том числе: |
2,6 | 2,7 | 2,8 |
| торговля автотранспортными средствами и мотоциклами, их техническое обслуживание и ремонт | 2,2 | 2,8 | 2,4 |
| оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами | 2,4 | 2,4 | 2,6 |
| розничная торговля, кроме торговли автотранспортыми средствами и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования | 3,6 | 3,7 | 3,7 |
| Гостиницы и рестораны | 9,0 | 9,0 | 9,5 |
| Транспорт и связь в том числе: |
7,8 | 7,3 | 7,2 |
| деятельность железнодорожного транспорта | 9,5 | 10,2 | 8,4 |
| транспортирование по трубопроводам | 3,5 | 1,7 | 3,2 |
| деятельность водного транспорта | 11,1 | 13,6 | 13,1 |
| деятельность воздушного транспорта | 2,9 | 1,4 | отр. |
| связь | 12,9 | 12,8 | 12,6 |
| Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг | 17,5 | 17,2 | 15,4 |
| Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг в том числе: |
25,8 | 25,6 | 23,4 |
| деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта | 29,1 | 29,1 | 25,6 |
* - Расчет произведен с учетом поступлений по налогу на доходы физических лиц
** - Расчет за 2006 г., 2010-2016 гг. произведен без учета поступлений по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
И налога на прибыль не идентичны. Во-первых, есть довольно много статей затрат и поступлений, которые могут по-разному отражаться в расчете этих двух платежей. Так, зарплата сотрудников является расходом по налогу на прибыль, но не учитывается для целей расчета НДС. Аналогично и полученные проценты по депозиту - не отражаются в декларации по налогу на добавленную стоимость, но налог на прибыль с них уплачивается. Во-вторых, важен момент включения той или иной операции в две отдельные налоговые базы. Он может сильно разниться. Так, при получении аванса в счет предстоящих поставок товаров или услуг плательщик НДС обязан выписать счет-фактуру и уплатить данный налог в бюджет. В то же время, если он применяет метод начисления по налогу на прибыль, обязанность рассчитаться по данному платежу у него возникнет лишь по факту отгрузки товара или оказания услуги, то есть по дате накладной или акта. Таким образом, если предоплата прошла в одном квартале, а фактическая реализация в другом, то одна и та же сделка будет отражена в различных расчетных кварталах по прибыли и по НДС. Выше изложенное опять же подводит нас к мысли о том, что планирование операций в течение квартала поможет снизить сумму налогов к перечислению, причем абсолютно законными способами.
Как рассчитать налоговую нагрузку по НДС
Отдельно взятую налоговую нагрузку по НДС можно снизить дополнительно, если компания на общей системе налогообложения будет стараться приобретать товары или услуги у таких же плательщиков на ОСН. Фирмы и ИП на упрощенке не уплачивают НДС и не выставляют его в стоимости своей реализации. Следовательно, их покупатели лишаются возможности вычета по данному налогу. Впрочем, в этом случае всю выставленную, согласно документам, стоимость они учтут в качестве расходов по налогу на прибыль.
Кроме того, говоря о снижении налоговой нагрузки по НДС и по налогу на прибыль нельзя не упомянуть о некоторой разнице в подходе к расчету этих платежей. Если расходы по прибыли превысили сумму доходов, то у компании образовывается убыток, и сумма налога к уплате по итогам расчетного периода признается равной нулю. Если же суммы вычетов по НДС оказываются выше налога на добавленную стоимость с реализации, то возникает ситуация, в которой НДС нужно возвращать из бюджета. Однако само по себе предъявление НДС к возврату всегда означает дополнительную проверку деятельности компании, в ходе которой контролеры наверняка найдут изъяны в налоговой базе, и часть вычетов просто снимут. Что ж, возвращать деньги из бюджета контролеры традиционно не любят.
Налоговая нагрузка по НДС: формула расчета
ООО «Астра» (на общей системе налогообложения, метод начисления по налогу на прибыль) во 1 квартале 2017 года осуществила следующие хозяйственные операции:
- 22 января был отгружен покупателю товар общей стоимостью 112 000 ,00 рублей, в том числе НДС – 17084,75 рублей. Оплата за эту партию товара была получена в декабре 2016 года, с оформлением счета-фактуры на аванс и уплатой налога.
- 4 февраля была получена предоплата – 50% в счет предстоящей поставки продукции. Сумма предоплаты составила 40 000 ,00 рублей, выставлен счет-фактура на аванс. Отгрузка продукции на общую сумму 80 000 ,00 рублей в том числе НДС 12203,39 в адрес покупателя состоялась 24 февраля, остаток оплаты покупатель перечислил в марте.
- 9 марта оказаны услуги стоимостью 100 000 ,00 рублей в том числе НДС 15 254,20 рублей, акт подписан с поставщиком, выставлен счет-фактура. Оплата по оказанным услугам была произведена в апреле.
- В течение 1 квартала ООО «Альфа» пробрело товаров и услуг с выделенным НДС на сумму 65800 рублей, в том числе НДС 10037,29 рублей, а также на сумму 42560 рублей без выделения УСН.
- Заработная плата персонала с учетом уплачиваемых взносов составила 64560,00 рублей.
Для определения налоговой базы по налогу на прибыль доходы составят:
(112 000,00 - 17084,75) + (80 000,00 - 12203,39) +(100 000,00 - 15 254,20) = 247457,70 рублей.
Расходы составят:
(65800 -10037,29) + 42560,00 + 64560,00 = 162 882,71 рублей.
Таким образом налог на прибыль составит:
(247457,70-162 882,71) х 20% = 16 914,98 рублей.
Налоговая база по НДС исходя из налога, выделенного в авансовых счетах-фактурах и в реализации составит:
40 000,00 х 18/118 +12203,39 +15 254,24 = 33 559,32 рублей.
Сумма НДС к вычету:
17084,75 + 40 000,00 х 18/118 + 10037,29 = 33223,73 рублей.
Итого НДС к уплате:
33 559,32 - 33223,73 = 335,59 рублей.
Совокупный показатель налоговой нагрузки по налогу на прибыль и НДС за рассматриваемый квартал составит:
(16 914,98 + 335,59) / 247457,70 х 100% = 6,97%.
В рассмотренном примере нагрузка по налогу на прибыль сама по себе довольно высока – 6,84% от выручки. НДС же минимален. Однако данная ситуация сложилась из-за необходимости включить налоговую базу по НДС полученный в предыдущем квартале аванс, в текущем же периоде после реализации товара, оплаченного авансом, ранее начисленный НДС принимается к вычету. В то же время размер налоговой нагрузки рассмотрен по итогам квартала. Цифры по году в целом могут отличаться, как в большую, так и в меньшую сторону. К тому же рассчитанный показатель может быть выше за счет других налогов, которые также уплачивает компания.
Формула расчета налоговой нагрузки по НДС такова. Под проверку попадут те налогоплательщики, у которых по итогам нескольких кварталов отношение суммы НДС, подлежащей вычету, к сумме исчисленного налога с налоговой базы составила 89% и более.
По данным выше приведенного примера расчет налоговой нагрузки по НДС будет произведен следующим образом:
- 33223,73 / 33 559,32 х 100% = 99%
Таким образом, если ситуация с низкой налоговой нагрузкой по НДС будет повторяться из квартала в квартал, к деятельности компании почти наверняка возникнут вопросы.
Отбирая организации для выездной налоговой проверки, специалисты ФНС оценивают их деятельность по определенным критериям. Для каждого из них существует пороговое значение . Если показатель компании по этому критерию выходит за пороговое значение, то ее шансы стать кандидатом для выездной проверки увеличиваются. Всего таких критериев более 40, однако относительно НДС для налоговых органов главный критерий — удельный вес вычетов по НДС .
Как оценить, достаточно ли налога на добавленную стоимость платит организация? Ведь абсолютные цифры в этом плане совершенно неинформативны. Размер налога зависит от совокупности факторов, среди которых вид деятельности, рентабельность, наценка, сезонность и множество других, вплоть до общеэкономической ситуации в стране. Поэтому формулировка вопроса «сколько платить НДС, чтобы налоговики не пожелали приехать с проверкой? » сама по себе некорректна.
Гораздо правильнее задаться вопросом о доле вычетов в общей сумме начисленного НДС, ведь именно на этот показатель обращают внимание налоговики. Официально он называется удельный вес вычетов НДС в исчисленной сумме НДС по налогооблагаемым объектам.
Для Российской Федерации пороговое значение этого показателя на 01.11.2019 составляет
Информацию по безопасной доле вычета по регионам — именно на эти цифры ориентируется местная налоговая при проверке.
Для Москвы пороговое значение показателя на 01.11.2019 составляет
Расчет удельного веса вычетов НДС
Что означает этот показатель и как рассчитывается? Это ничто иное, как процент вычетов по НДС в сумме начисленного налога. Для его расчета нужны всего два значения, которые можно найти в разделе 3 . Это строка 190 (НДС к вычету) и строка 118 (НДС начисленный).
Рассчитывается показатель по следующей формуле:
НДС к вычету / НДС начисленный * 100%
Для того чтобы увидеть динамику этого показателя, лучше взять соответствующие данные из четырех последних деклараций.
В результате расчета получится значение в процентах, соответствующее удельному весу вычетов НДС в общем количестве начисленного налога. Другими словами, это значение показывает, какой процент от начисленного НДС компания заявляет к вычету. Именно его будут сравнивать налоговые органы с пороговым показателем для того, чтобы сделать вывод о степени налоговых рисков компании по НДС. Если удельный вес вычетов НДС по данным декларации налогоплательщика больше, то это сразу же привлекает внимание налоговых инспекторов.
Пример расчета безопасного размера вычета по НДС
Предположим, за отчетный период налогоплательщик из Москвы уплатил НДС в сумме 100 000 рублей.
Много это или мало для данной организации, сказать невозможно. Но картина становится более понятной, если рассчитать показатель удельного веса вычетов НДС:
Согласно данным декларации компании, за указанный период сумма исчисленного НДС с учетом восстановленных сумм 1 500 000 рублей () .
Налоговый вычет за тот же период составил 1 400 000 рублей () .
Подставив эти цифры в приведенную выше формулу получаем, что удельный вес вычетов НДС в сумме начисленного налога в рассматриваемом периоде составил
1 400 000 / 1 500 000 = 93,33% .
Это больше порогового значения 88,76% для Москвы (на 1 ноября 2019 г.) , а значит у налоговой появился повод взять налогоплательщика «на карандаш» .
Какова же должна быть сумма НДС в рассмотренном примере для Москвы, чтобы не вызывать повышенного внимания налоговиков?
Исходя из критериев, применяемых в ФНС, компании из нашего примера нужно заплатить как минимум 168 600 рублей НДС, чтобы не выйти из «безопасной» зоны.
Чем чревато превышение порогового значения?
Очевидно, что проверка не постучится к вам в дверь, как только указанный показатель выйдет из «безопасной» зоны. Ведь критериев оценки налоговых рисков, как было сказано выше, существует четыре десятка. Ровно поэтому же нахождение удельного веса вычетов по НДС в «безопасной» зоне никоим образом не гарантирует отсутствие интереса ФНС к налогоплательщику.
Таким образом, если удельный вес вычетов НДС вышел за пороговое значение, можно считать, что стрелка весов немного склонилась в сторону выездной налоговой проверки вашей компании. Однако не стоит этого бояться, ведь если бизнес ведется честно, то предпринимателю, директору или бухгалтеру всегда есть что возразить на претензии сотрудников ФНС.
Безопасный вычет по НДС по регионам
Информация о безопасной доле вычета НДС на IV квартал 2019 года можно рассчитать по данным отчета налоговой 1-НДС.
Все данные нами уже рассчитаны и сведены в одну таблицу :
| Безопасная доля вычетов на 01.11.2019 | Безопасная доля вычетов на 01.08.2019 | Безопасная доля вычетов на 01.05.2019 | Безопасная доля вычетов на 01.02.2019 | |
| РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ | 87,39% | 86,93% | 86,10% | 88,05% |
| в том числе: | ||||
| ЦФО | 89,26% | 88,76% | 88,48% | 89,51% |
| Белгородская область | 91,63% | 91,68% | 92,00% | 92,75% |
| Брянская область | 90,11% | 88,89% | 86,69% | 92,97% |
| Владимирская область | 85,34% | 85,73% | 85,73% | 87,45% |
| Воронежская область | 92,93% | 92,91% | 93,53% | 92,41% |
| Ивановская область | 92,56% | 92,23% | 92,36% | 94,08% |
| Калужская область | 90,01% | 89,90% | 90,03% | 89,23% |
| Костромская область | 86,08% | 85,73% | 87,83% | 89,76% |
| Курская область | 89,94% | 91,35% | 91,74% | 91,91% |
| Липецкая область | 104,42% | 105,42% | 106,71% | 109,05% |
| Московская область | 89,04% | 88,74% | 88,99% | 89,85% |
| Орловская область | 92,97% | 92,55% | 93,47% | 94,65% |
| Рязанская область | 83,23% | 83,81% | 85,76% | 85,14% |
| Смоленская область | 95,32% | 94,64% | 94,07% | 95,27% |
| Тамбовская область | 96,39% | 97,26% | 99,12% | 102,84% |
| Тверская область | 91,63% | 91,66% | 92,80% | 94,39% |
| Тульская область | 96,85% | 97,55% | 96,99% | 97,47% |
| Ярославская область | 89,16% | 89,80% | 87,41% | 90,74% |
| город Москва | 88,76% | 88,08% | 87,62% | 88,66% |
| СЗФО | 87,18% | 87,02% | 86,96% | 88,18% |
| Республика Карелия | 74,88% | 76,40% | 80,56% | 84,84% |
| Республика Коми | 76,38% | 76,42% | 76,04% | 79,07% |
| Архангельская область | 77,44% | 83,27% | 78,50% | 92,10% |
| Вологодская область | 98,10% | 99,44% | 99,78% | 96,26% |
| Калининградская область | 60,35% | 60,30% | 61,33% | 63,58% |
| Ленинградская область | 86,10% | 86,65% | 88,89% | 88,67% |
| Мурманская область | 121,95% | 103,07% | 84,41% | 92,32% |
| Новгородская область | 95,84% | 94,71% | 97,65% | 94,57% |
| Псковская область | 89,14% | 88,10% | 90,66% | 94,10% |
| город Санкт-Петербург | 87,73% | 87,57% | 87,56% | 88,73% |
| Ненецкий АО | 147,56% | 140,38% | 154,60% | 126,77% |
| СКФО | 89,18% | 89,60% | 85,87% | 90,57% |
| Республика Дагестан | 83,16% | 84,26% | 84,24% | 84,89% |
| Республика Ингушетия | 93,28% | 93,81% | 93,30% | 99,02% |
| Кабардино-Балкарская Республика | 86,70% | 87,95% | 90,48% | 94,21% |
| Карачаево-Черкесская Республика | 91,81% | 91,75% | 92,56% | 94,31% |
| Республика Северная Осетия-Алания | 88,48% | 89,38% | 89,15% | 87,62% |
| Чеченская Республика | 97,47% | 100,11% | 66,44% | 100,40% |
| Ставропольский край | 88,75% | 88,81% | 88,72% | 89,48% |
| ЮФО | 90,10% | 89,76% | 90,31% | 91,59% |
| Республика Адыгея | 85,74% | 86,11% | 86,69% | 86,78% |
| Республика Калмыкия | 80,22% | 82,45% | 87,15% | 81,10% |
| Республика Крым | 85,70% | 86,23% | 86,95% | 89,73% |
| Краснодарский край | 90,74% | 90,76% | 91,30% | 93,21% |
| Астраханская область | 65,85% | 64,39% | 60,28% | 58,65% |
| Волгоградская область | 90,70% | 88,23% | 89,15% | 90,69% |
| Ростовская область | 92,72% | 92,84% | 93,70% | 94,07% |
| город Севастополь | 81,26% | 81,25% | 81,10% | 82,99% |
| ПФО | 86,26% | 85,60% | 81,02% | 86,79% |
| Республика Башкортостан | 91,04% | 89,38% | 90,28% | 90,53% |
| Республика Марий-Эл | 88,36% | 88,19% | 89,24% | 90,19% |
| Республика Мордовия | 92,38% | 92,81% | 93,27% | 90,54% |
| Республика Татарстан | 87,88% | 87,56% | 87,38% | 88,48% |
| Удмуртская Республика | 79,95% | 79,29% | 79,71% | 81,95% |
| Чувашская Республика | 83,60% | 84,24% | 85,56% | 85,71% |
| Кировская область | 87,05% | 87,45% | 88,82% | 87,36% |
| Нижегородская область | 88,99% | 88,96% | 63,08% | 88,59% |
| Оренбургская область | 71,29% | 69,82% | 70,75% | 73,44% |
| Пензенская область | 91,13% | 90,95% | 90,54% | 91,12% |
| Пермский край | 82,01% | 80,64% | 80,76% | 82,69% |
| Самарская область | 83,63% | 83,27% | 83,77% | 85,13% |
| Саратовская область | 84,06% | 83,23% | 83,56% | 85,61% |
| Ульяновская область | 91,22% | 91,09% | 91,05% | 91,37% |
| УФО | 77,92% | 77,35% | 76,67% | 79,32% |
| Курганская область | 85,43% | 84,69% | 86,21% | 88,07% |
| Свердловская область | 91,64% | 91,50% | 91,20% | 91,40% |
| Тюменская область | 83,81% | 84,28% | 84,55% | 84,61% |
| Челябинская область | 91,11% | 90,80% | 90,76% | 92,32% |
| Ханты-Мансийский АО — Югра | 58,70% | 56,89% | 57,34% | 62,57% |
| Ямало-Hенецкий АО | 64,39% | 65,61% | 61,99% | 63,94% |
| СФО | 84,16% | 84,22% | 84,50% | 85,56% |
| Республика Алтай | 90,52% | 91,58% | 93,17% | 94,00% |
| Республика Тыва | 77,99% | 76,66% | 82,10% | 73,53% |
| Республика Хакасия | 89,66% | 89,94% | 90,09% | 92,13% |
| Алтайский край | 90,16% | 89,74% | 89,67% | 90,15% |
| Красноярский край | 78,06% | 79,53% | 80,66% | 83,04% |
| Иркутская область | 77,06% | 77,21% | 77,83% | 78,88% |
| Кемеровская область — Кузбасс | 90,77% | 89,43% | 88,67% | 88,95% |
| Новосибирская область | 89,51% | 89,55% | 89,83% | 90,25% |
| Омская область | 88,27% | 88,51% | 89,06% | 90,73% |
| Томская область | 77,34% | 77,03% | 76,51% | 77,02% |
| ДФО | 96,97% | 95,85% | 94,96% | 95,86% |
| Республика Бурятия | 90,62% | 91,55% | 89,74% | 89,66% |
| Республика Саха (Якутия) | 90,67% | 89,68% | 86,76% | 87,16% |
| Приморский край | 94,38% | 93,25% | 93,19% | 94,23% |
| Хабаровский край | 92,91% | 91,97% | 91,61% | 94,62% |
| Амурская область | 130,35% | 127,83% | 131,40% | 124,68% |
| Камчатский край | 90,25% | 89,69% | 82,32% | 85,99% |
| Магаданская область | 97,54% | 98,80% | 95,29% | 91,23% |
| Сахалинская область | 98,33% | 96,99% | 93,92% | 89,72% |
| Забайкальский край | 89,50% | 87,29% | 87,42% | 90,06% |
| Еврейская автономная область | 86,78% | 90,63% | 105,64% | 112,00% |
| Чукотский АО | 120,31% | 115,38% | 111,56% | 110,23% |
| БАЙКОНУР | 93,39% | 71,83% | 74,90% | 73,78% |
Актуальный размер средней доли вычетов, можно рассчитать по данным отчета 1-НДС публикуемом на сайте ФНС России nalog.ru. Безопасная доля вычетов НДС рассчитывается по формуле: Доля НДС-вычетов по региону = Сумма вычетов по НДС (столбец 2100.1 отчета 1-НДС по региону) / Налог к начислению (столбец 1100.1 отчета 1-НДС по региону) х 100%
Для примера цифры по Москве из отчета 1-НДС на 01.08.2019: 11 958 456 461 / 10 532 692 655 * 100% = 88,08%
Повод для проверки
Превышение вышеуказанных величин безопасной доли вычетов чревато проверкой организации налоговой. Об этом ФНС объясняет в своем письме от 17.07.2013 № АС-4-2/12722.
Любой предприниматель, стремясь к увеличению своей прибыли, ощущает неизбежное налоговое бремя. Естественно стремление снизить расходы на уплату налогов, при этом важно не переходить грань, определенную законом. Тем не менее, и слишком низкой налоговая нагрузка быть не может, потому что в таком случае практически наверняка налицо нарушения налогового законодательства, на выявление которых может быть направлена плановая либо внеплановая .
Из каких компонентов состоит налоговая нагрузка, какова ее роль в предпринимательской деятельности, как вычислить ее на разных экономических уровнях, под силу ли предпринимателю сделать это самостоятельно – все эти вопросы обсуждаем ниже. Присоединяйтесь!
Абсолютная и относительная налоговая нагрузка
Понятие налоговой нагрузки используется для установления финансовых обязательств предпринимателя перед государством. Можно рассматривать ее как относительную или абсолютную величину.
Сумма, обременяющая предпринимателя из-за его обязанностей налогоплательщика, выраженная определенной цифрой, составляет абсолютную величину налоговой нагрузки.
Эту цифру необходимо знать предпринимателям, чтобы планировать соотношение расходов и доходов, оптимизировать бизнес, оценивать его прибыльность.
Налоговые органы трактуют налоговую нагрузку как меру, характеризующую средства, которые предприниматель выделяет из бизнеса на свои налоговые траты. Такой подход относителен, так как включает многие параметры, учитываемые ФНС.
Именно поэтому относительное обозначение налоговой нагрузки лучше позволяет проанализировать влияние налогового бремени на финансовое состояние предпринимателя и рентабельность его бизнеса.
Иногда налоговую нагрузку отождествляют с эффективной ставкой налога – процентом от фактической уплаты того или иного налога в общей налоговой базе. Когда речь идет о налоговой нагрузке по какому-то определенному налогу, допустимо применять это определение, что и делается в некоторых нормативных актах.
Государственные документы
Поскольку налоговая нагрузка занимает первое место среди критериев выбора «счастливчиков» для выездной налоговой проверки, документальное ее регламентирование относится прежде всего к документам, изданным ФНС. Отношения между плательщиками налогов и контролирующими органами регламентируют такие акты:
- Приказ федеральной налоговой службы Российской Федерации «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 и его приложение № 3 – информационные данные, ежегодно пополняющиеся и обновляющиеся;
- Письмо ФНС РФ «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы» от 17.07.2013 № АС-4-2/12722 содержит формулу расчета налоговой нагрузки по различным видам налогов и особых налоговых режимов.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Вся эта информация содержится и на официальном сайте ФНС.
Кому и зачем это нужно
Определение, сколько денег уходит на налоги, является важным моментом, определяющим деятельность экономических субъектов на различных уровнях:
- сами налогоплательщики – могут оценить эффективность своей деятельности, определить, насколько велик риск налоговой проверки, принять решение об оптимальном налоговом режиме, прогнозировать дальнейшие действия;
- федеральная налоговая служба с помощью данных цифр проектирует свою контролирующую деятельность, а также имеет возможность влияния на модернизацию налоговой системы в целом;
- Министерство финансов и другие экономические государственные структуры на основе показателей налоговой нагрузки изучают экономическую ситуацию на региональном и государственном уровнях, планируя и прогнозируя дальнейшую финансовую политику страны.
Какую именно нагрузку будем считать?
Упомянутые документы, помимо информационных сведений, могут дать предпринимателям возможность самостоятельного расчета налоговой нагрузки по специально разработанным формулам.
В первом документе (приказе ФНС) приведена общая формула, которая поможет в расчете совокупной налоговой нагрузки , то есть той доли средств, которые начислялись к уплате на основе налоговых деклараций, по отношению к сумме выручки, зафиксированной Госкомстатом (в отчете о доходах и прибылях).
ВАЖНО! В расчет такой нагрузки включается НДФЛ, а НДС – нет. При этом исключены из расчетов взносы во внебюджетные фонды, так как не все их курирует ФНС.
Второй документ (письмо ФНС) содержит несколько расчетных формул для разных налогов и тех или иных спецрежимов налогообложения.
Формула расчёта налоговой нагрузки
Совокупная нагрузка
вычисляется очень усреднено. Формула ее крайне проста: это частное налоговых отчислений и выручки. В уточненном варианте она может выглядеть так:НН = СнОг х 100% / СВг – НДС,
– сумма налогов, уплаченная по данным отчета в налоговом году;СВг – сумма выручки по бухгалтерским документам, соответствующих налоговому годичному периоду; в нее не включаются НДС и акцизы.
Данная методика разработана и рекомендована к применению Минфином РФ.
Нагрузка будет признана низкой и вызовет пристальное внимание налоговых органов, если вычисленный показатель будет меньше среднеотраслевых значений, ежегодно обновляемых на сайте ФНС.
К СВЕДЕНИЮ! Существуют и другие методики расчета налоговой нагрузки в совокупности, предложенные в различных экономических изданиях.
ПРИМЕР. Рассчитаем нагрузку условного ООО «Долгождан», занимающегося гостиничным бизнесом.
ФНС определил средний уровень нагрузки для такого вида бизнеса как 9%.
Выручка предприятия по данным финансового отчета за 2015 год составила 40 млн. руб. Налоговые декларации, поданные фирмой в этом году, показали следующие суммы налоговых отчислений:
- НДС – 1, 1 млн. руб.;
- налог на прибыль – 1,2 млн. руб.;
- налог на имущество организаций – 520 тыс. руб.;
- транспортный налог – 250 тыс. руб.
С заработных плат сотрудников был удержан НДФЛ на 750 тыс. руб. Страховые взносы, а также перечисления в Пенсионный фонд, для данного расчета значений не имеют.
: 1 100 000 + 1 200 000 + 520 000 + 250 000 + 750 000 = 2 625 000 руб. Делим на показатель прибыли: 2 625 000 / 40 000 000 = 0,065. Умножаем на 100%, получаем 6,5 %.Вычисленный результат меньше среднего (9%), определенного ФНС для этой отрасли бизнеса. Поэтому ООО «Долгождан» будет включено в план выездных налоговых проверок, либо его сотрудники будут вызваны в налоговую для дачи пояснений.
Нагрузка по конкретному налогу
Чаще всего налоговую нагрузку вычисляют по НДС и налогу на прибыль.
Уровень нагрузки по налогу на прибыль
Органы ФНС насторожит, если он окажется ниже таких показателей:
- для торговых предприятий – менее 1%;
- для других организаций, в том числе занимающихся производством и подрядами – менее 3 %.
Ее вычисляют по такой формуле:
ННп = Нп / (Др + Двн),
где:
ННп
– налоговая нагрузка по налогу на прибыль;
Нп
– налог на прибыль по итогам годовой декларации;
Др
– доход от реализации, определенный по данным декларации по прибыли;
Двн
– иные (внереализационные) доходы организации по данным той же декларации.
Полученный результат умножается на 100%.
Уровень налоговой нагрузки по НДС
ФНС признает низким уровень налоговой нагрузки по НДС, если за все четыре квартала отчетного года суммы налоговых вычетов по НДС составят 89% и более от полной суммы данного налога.
- Разделить сумму уплаченного НДС (ННДС) на показатели налоговой базы в соответствии с 3 разделом соответствующей декларации, ориентирующейся на состояние рынка РФ (НБрф):
НН по НДС = ННДС / Нбрф
- Найти отношение суммы НДС по декларации (ННДС)к общей налоговой базе, включающей в себя как показатели рынка РФ, так и экспортного рынка (НБобщ):
НН по НДС = ННДС / Нбобщ.
Нюансы налоговой нагрузки для разных типов предпринимателей
- ИП . Индивидуальный предприниматель должен рассчитать налоговую нагрузку по НДФЛ. Для этого нужно разделить показатель своей декларации на приведенный в декларации 3-НДФЛ.
- Плательщики УСН должны взять уровень своей нагрузки, начисленный в соответствии с декларацией, и разделить его на доход в соответствии с 3-НДФЛ.
- Предприниматели на ЕСХН делят,соответственно, показатели своего налога на сумму дохода по 3-НДФЛ–декларации.
- Те, кто выбрал ОСНО , суммируют НДС и налог на прибыль и находят отношение полученной суммы к общей выручке, отраженной в отчете о прибылях и убытках.
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Если бизнесмен, кроме перечисленных, платит и другие налоги, например, земельный, на воду, имущество и т.д. (кроме НДФЛ), то все эти налоги будут участвовать в расчете совокупной нагрузки.
Если уровень налоговой нагрузки оказался низким, это еще не значит обязательных штрафных санкций: они могут быть назначены только по результатам проверки, риск которой в такой ситуации, естественно, возрастает.
– информационный показатель, на который налоговики обращают самое пристальное внимание. Ведь, если он ниже заявленных норм, то это повод для камеральной или выездной проверки. Определяется он расчетным путем. Порядок действий проверяющих регламентирован письмом ФНС от 17.07.2013г. №АС-4-2/12722@ «О работе комиссий по легализации налоговой базы». В данной статье мы рассмотрим как рассчитывается налоговая нагрузка по ндс на основе двух практических примеров.Налоговая нагрузка по НДС: понятие и нормативная база
Прежде чем сдавать декларацию, налоговики рекомендуют проверить данные и рассчитать налоговое бремя самостоятельно.
Показатели, на которые необходимо обратить внимание:
- Значимость заявленного к вычету НДС как отношения к налогооблагаемой базе. Он не может равняться или быть выше 89%.
- Налоговые обязательства компании, уплачивающей НДС. Данный показатель письмом не определен. Но если провести аналогию с бременем предприятия по прибыли, то он не должен быть ниже 3% для производственных компаний и 1% – для предприятий торговли.
Формула и порядок расчета
Условия расчета вышеупомянутых данных указаны в приложении №4 письма ФНС «О работе комиссий…».
Для расчета удельного веса можно воспользоваться формулой:
Нв÷Бн × 100,
Нв – НДС, предъявленный к вычету за отчетный период
Бн – налогооблагаемая база за отчетный период
Чтобы рассчитать налоговоебремя в приложении приведены 2 формулы: 1 – для операций на внутреннем рынке; 2 – для определения общих обязательств по НДС, то есть расчетов на внутрироссийском рынке и сделок, облагаемых по 0 процентной ставке.
- Чтобы рассчитатьобязательства на внутрироссийском рынке используется отношение налога к перечислению к налогооблагаемой базе
НДС(упл) ÷ Бнвн ×100
- Расчет обязательств по НДС в целом – отношение рассчитанного к перечислению НДС к сумме баз, подлежащих налогообложению
НДС (упл) ÷ (Бнвн + Бн 0%) × 100, где
Бнвн – налогооблагаемая база на внутрироссийском рынке(Σ стр.010; 020;030; 040; 050; 060; 070 гр 3 разд. 3)
Бн 0% – налоговая база, облагаемая по «0» процентной ставке (Σ стр 020 по разд. 4).
Координаты строк приведены для бланка декларации по НДС, которая была утверждена приказом ФНС от 29.10.2014 г. №ММВ-7-3/588@, действующей в 1 кв. 2016г.
Произвести расчет можно как за 1 квартал, так и за несколько (обычно год).
Показатели, которые воздействуют на налоговое бремя компании
Как видно из вышеприведенных формул, в каждой первоначально стоит рассчитанный НДС к перечислению. Для его расчета используются следующие данные:
- Налогооблагаемая база. Чем она выше, тем больше сумма налога к перечислению;
- Сумма налоговых вычетов, предъявленных в книге покупок. Чем данный показатель выше, тем меньше сумма НДС к перечислению;
- Уменьшает сумму к оплате величина НДС, исчисленного с произведенных строительно-монтажных работ;
- Величина налога, который был уплачентаможенникам или в органы ФНС (при импорте из стран ЕАЭС) и предъявленного к вычету, уменьшают показатель к оплате;
- Величина НДС с авансов на предоплату поставщикам, с подтвержденным использованием вычета уменьшает сумму к перечислению;
- Закрытые авансы покупателей также снижают показатель
- Величина уплаченного НДС в роли налогового агента – также снижает уровень НДС к оплате.
На показатель налогооблагаемой базы, также участвующий в формулах влияют следующие позиции:
- Товарооборот. Чем он выше, тем выше показатель облагаемой базы;
- Уменьшают базу операции, предусмотренные ст.146, 147, 148 149, 150 НК РФ;
- Увеличивают размер базы СМР для собственных нужд компании;
- Полученные авансы также увеличивают базу;
- Продажа с использованием 0 процентной ставки также уменьшает базу для обложения налогом.
Пример #1 расчета налоговой нагрузки
Рассмотрим на примере как влияет входящий НДС на налоговую нагрузку предприятия.
- Компания ООО «Ассорти» закупила в 1 квартале 2016 г. товары стоимостной оценкой 3 923 500 руб. (В т.ч. НДС 598 500 руб.)
- Продала за 4 618 200 руб. (в т.ч. НДС 704 471,18 руб.)
- Доп. Расходы (доставка, консультационные услуги и проч.) – 397 300 руб. (в т.ч. подтвержденный НДС 60 605,08руб.).
- НДС к уплате 45 365,10 руб. (704 471,18 – 598 500 – 60 605,08).
- Прибыль до налогообложения: 3 913 728,82 – 3 325 000 – 336 694,92– 45 365,10= 206 668,8 руб.
- Налог на прибыль 41 333,76 руб. (206 668,8 × 20%).
- Чистая прибыль составила 165 335,04 (206 668,8–41 333,76)
Рассмотрим типовые проводки
Дебет | Кредит | Сумма | Расчет | |
| 41 | 60 | 3 325 000 | ||
| 19 | 60 | 598 500 | Входящий НДС |
|
| 60 | 51 | 3 923 500 | ТМЦ оплачены поставщику | |
| 68.2 | 19 | 598 500 | НДС предъявлен к вычету | |
| 62 | 90 | 4 618 200 | Продажа ТМЦ | |
| 90.3 | 68.2 | 704 471,18 | Исходящий НДС | |
| 51 | 62 | 4 618 200 | ТМЦ оплачены покупателем | |
| 44 | 76 | 336 694,92 | Доп. Расходы | |
| 19 | 76 | 60 605,08 | Входящий НДС по доп. Расходам | |
| 76 | 51 | 397 300 | ||
| 68.2 | 19 | 60 605,08 | НДС к вычету | |
| 44 | 68.4 | 41 333,76 | 206 668,8 × 20 % | Прибыль |
| 68.4 | 51 | 41 333,76 | Оплачен налог на прибыль | |
| 90 | 99 | 165 335,04 | 206 668,8 – 41 333,76 | Чистая прибыль |
Рассчитаем удельный вес НДС к возмещению:
659 105,08 (598 500 + 60 605,08) (Нв) ÷ 3 913 728,82 × 100 = 16,84
Рассчитаем налоговую нагрузку на компанию:
45 365,10 (НДС упл) ÷ 3 913 728,82 (Бн) × 100 = 1,16
Пример #2 расчета налоговой нагрузки
Если фирма ООО «Ассорти» закупала ТМЦ без НДС, но по более низкой цене. Стоимость ТМЦ 3 000 000 руб. без НДС. Продала за 4 618 200 руб. (в т.ч. НДС 704 471,18 руб.) Доп. Расходы (доставка, консультационные услуги и проч.) – 397 300 руб. (в т.ч. подтвержденный НДС 60 605,08 руб.). НДС к уплате 643 866,10 руб. (704 471,18 – 60 605,08). Прибыль до налогообложения: 3 913 728,82 – 3 000 000 – 336 694,92 – 643 866,10 = – 66 832,2 руб.
То есть организация понесла убытки в размере 66 833,2 руб.
| Дебет | Кредит | Сумма | Расчет | Содержание |
| 41 | 60 | 3000 000 | Поступили товары от поставщика | |
| 60 | 51 | 3 000 000 | ТМЦ оплачены поставщику | |
| 62 | 90 | 4 618 200 | Реализация ТМЦ | |
| 90.3 | 68.2 | 704 471,18 | Учтен исходящий НДС | |
| 51 | 62 | 4 618 200 | ТМЦ оплачены покупателем | |
| 44 | 76 | 336 694,92 | Доп. Расходы | |
| 19 | 76 | 60 605,08 | Учтен входящий НДС по доп. Расходам | |
| 76 | 51 | 397 300 | Доп. услуги оплачены контрагенту | |
| 68.2 | 19 | 60 605,08 | НДС к вычету | |
| 99 | 90 | 66 833,2 | Убытки предприятия |
Удельный вес НДС к вычету
60 605,08 (Нв) ÷ 3 913 728,82× 100 = 1,55
Налоговая нагрузка по НДС в данном случае составит :
643 866,10 (НДС упл) ÷ 3 913 728,82 (Бн) × 100 = 16,45
Сравнивая 2 варианта, можем сделать вывод, что покупка ТМЦ у неплательщика НДС чревата уменьшением чистой прибыли (а в данном случае привела к убыткам) за счет увеличения расходов.
Налогоплательщику не грозит проверка ФНС по результатам деятельности компании за 1 кв. 2016 г.
Таким образом, на показатели налоговой нагрузки влияют очень много факторов. Но, если компания хочет снизить налоговые риски и привести обоснованные и документально-подтверждённые основания для подтверждения НДС, то ее главному бухгалтеру необходимо рассчитать налоговую нагрузку как по НДС, так и в целом по налогам предприятия.
